توجه داشته باشید ابزارهای مالی F35 و مدیریت ریسک مالی

همانطور که در اساس آماده سازی توضیح داده شد ، این گروه ابزار مالی IFRS 9 را در تاریخ 1 ژانویه 2018 با استفاده از رویکرد گذشته نگر اصلاح شده تصویب کردند. از این پس ، سیاست های حسابداری اعمال شده در سال 2018 (IFRS 9 ابزار مالی) افشا شده است. برای سیاست های حسابداری که در سال 2017 اعمال می شود (IAS 39 ابزار مالی: شناخت و اندازه گیری) ، به گزارش سالانه 2017 مراجعه کنید. تأثیرات انتقال در اساس آماده سازی مورد بحث قرار گرفته است.

2018 - IFRS 9 ابزار مالی

عمومی

دارایی ها و بدهی های مالی برای اولین بار هنگامی که Solvay به عنوان یکی از مقررات قراردادی ساز تبدیل می شود ، به رسمیت شناخته می شوند.

هزینه استهلاک مبلغی است که در آن دارایی مالی یا مسئولیت مالی در تشخیص اولیه منهای بازپرداخت اصلی ، به علاوه یا منهای استهلاک تجمعی ، با استفاده از روش بهره مؤثر هرگونه تفاوت بین آن مبلغ اولیه و میزان سررسید و برای مالی اندازه گیری می شود. دارایی ها ، برای هرگونه کمک هزینه ضرر تنظیم شده است. نرخ بهره مؤثر نرخی است که دقیقاً تخفیف می دهد پرداخت های نقدی آینده یا رسیدها را از طریق عمر پیش بینی شده دارایی مالی یا مسئولیت مالی به میزان ناخالص دارایی دارایی مالی یا هزینه استهلاک یک بدهی مالی تخفیف می دهد. در هنگام محاسبه نرخ بهره مؤثر ، گروه با در نظر گرفتن تمام شرایط قراردادی ابزار مالی (به عنوان مثال ، پیش پرداخت ، گسترش ، تماس و گزینه های مشابه) جریان نقدی مورد انتظار را تخمین می زند اما ضررهای اعتباری مورد انتظار را در نظر نمی گیرد. این محاسبه شامل کلیه هزینه ها و امتیازات پرداخت شده یا دریافت شده بین طرفین به قرارداد است که بخشی جدایی ناپذیر از نرخ بهره مؤثر ، هزینه معاملات و سایر حق بیمه یا تخفیف است.

دارایی های مالی

در صورت عدم وجود مؤلفه تأمین مالی قابل توجه ، مطالبات تجاری در ابتدا با قیمت معاملات آنها اندازه گیری می شود ، که این مورد در مورد کلیه مطالبات قابل قبول است. سایر دارایی های مالی در ابتدا با ارزش منصفانه به علاوه اندازه گیری می شوند ، در مورد دارایی مالی که از طریق سود یا ضرر با ارزش منصفانه نباشد ، هزینه های معامله ای که مستقیماً به دستیابی به دارایی مالی نسبت داده می شود.

یک دارایی مالی به عنوان فعلی طبقه بندی می شود وقتی جریان های نقدی انتظار می رود طی یک سال از این ابزار بالغ شود.

تمام دارایی های مالی شناخته شده متعاقباً با هزینه استهلاک یا ارزش منصفانه تحت ابزار مالی IFRS 9 اندازه گیری می شوند. به طور مشخص:

• ابزاری بدهی که (i) در یک مدل تجاری نگهداری می شود که هدف آن جمع آوری جریان نقدی قراردادی است و (ب) دارای جریان نقدی قراردادی است که صرفاً پرداخت اصلی و بهره به مبلغ اصلی برجسته با هزینه استهلاک اندازه گیری می شود (خالصاز هرگونه نوشتن برای اختلال) ، مگر اینکه دارایی با ارزش منصفانه از طریق سود یا ضرر (FVTPL) تحت گزینه ارزش منصفانه تعیین شود.
• ابزاری بدهی که (i) در یک مدل تجاری نگه داشته می شود که هدف آن هم با جمع آوری جریان نقدی قراردادی و هم فروش دارایی های مالی حاصل می شود و (ب) دارای شرایط قراردادی است که در تاریخ های مشخص شده ، به جریان های نقدی که صرفاً پرداخت می شوند ، منجر می شوداصلی و علاقه به مبلغ اصلی برجسته با ارزش منصفانه از طریق سایر درآمد جامع (FVTOCI) اندازه گیری می شود ، مگر اینکه دارایی در FVTPL تحت گزینه ارزش منصفانه تعیین شود.
• تمام ابزارهای بدهی دیگر در FVTPL اندازه گیری می شوند.
• کلیه سرمایه گذاری های سهام عدالت در صورتحساب تلفیقی وضعیت مالی با ارزش منصفانه اندازه گیری می شود ، با سود و زیان به رسمیت شناخته شده در سود یا ضرر به جز اینکه اگر یک سرمایه گذاری سهام برای تجارت برگزار نشود ، و نه توجه مشروط که توسط یک خریدار در یک ترکیب تجاری شناخته شده است ، یکانتخابات غیرقابل برگشت می تواند در تشخیص اولیه برای اندازه گیری سرمایه گذاری در FVTOCI انجام شود ، با درآمد سود سهام در سود یا ضرر شناخته می شود. این طبقه بندی بر اساس سازه به صورت سازنده تعیین می شود. ابزارهای سهام در شرکتهای غیر لیست شده قبلاً مطابق با IAS 39 ابزار مالی به عنوان در دسترس برای فروش طبقه بندی شده بودند: شناخت و اندازه گیری اکنون به عنوان ابزارهای سهام عدالت در FVTOCI طبقه بندی و اندازه گیری می شوند. پس از شناخت ، دستاوردهای تجمعی یا ضرر و زیان که قبلاً در سایر درآمد جامع به رسمیت شناخته شده بود ، به درآمد حفظ شده طبقه بندی می شوند. این گروه برای طبقه بندی سرمایه گذاری های غیر قابل لیست موجود در تاریخ 31 دسامبر 2017 تحت این گروه ، طبقه بندی کردند ، زیرا قصد دارد این سرمایه گذاری ها را برای آینده قابل پیش بینی انجام دهد.

برای ابزارهای نقل شده در بازار فعال ARN ، ارزش منصفانه با قیمت بازار مطابقت دارد (سطح 1). برای ابزارهایی که در یک بازار فعال نقل نشده اند ، ارزش منصفانه با استفاده از تکنیک های ارزیابی از جمله مراجعه به معاملات بازار طول بازوی اخیر یا معاملات مربوط به ابزارهایی که بطور قابل ملاحظه ای یکسان هستند (سطح 2) یا تجزیه و تحلیل جریان نقدی از جمله ، از جمله ، تعیین می شود. بیشترین میزان ممکن ، فرضیات مطابق با داده های قابل مشاهده در بازار (سطح 3). با این حال ، در شرایط محدود ، هزینه ابزارهای سهام ممکن است تخمین مناسبی از ارزش منصفانه آنها باشد. این ممکن است در صورتی که اطلاعات اخیر کافی برای اندازه گیری ارزش منصفانه در دسترس باشد ، یا در صورت وجود طیف گسترده ای از اندازه گیری های ارزش منصفانه و هزینه ، بهترین تخمین از ارزش منصفانه در آن محدوده را نشان می دهد.

اختلال در دارایی های مالی

از دست دادن اختلال در یک دارایی مالی که با هزینه استهلاک اندازه گیری می شود بر اساس مدل از دست دادن مورد انتظار محاسبه می شود ، که نشان دهنده میانگین وزنی ضررهای اعتباری با خطرات مربوط به پیش فرض پیش فرض به عنوان وزن است. ضررهای اعتباری مورد انتظار براساس تفاوت بین جریان نقدی قراردادی مطابق با قرارداد و کلیه جریان های نقدی که این گروه انتظار دارند دریافت کنند ، با تخفیف در تقریب نرخ بهره مؤثر اصلی.

برای مطالبات تجاری که حاوی یک مؤلفه تأمین مالی قابل توجه نیستند (به عنوان مثال کلیه مطالبات قابل قبول تجارت) ، کمک هزینه ضرر با مبلغی برابر با ضررهای اعتباری مورد انتظار طول می کشد. این ضررهای اعتباری مورد انتظار است که ناشی از تمام رویدادهای پیش فرض احتمالی در طول عمر مورد انتظار آن دسته از مطالبات تجاری است ، با استفاده از یک ماتریس تهیه که اطلاعات تاریخی را در مورد پیش فرض های تنظیم شده برای اطلاعات آینده نگر برای هر مشتری در نظر می گیرد. این گروه هنگامی که پرداخت های قراردادی 60 روز گذشته است ، دارایی مالی را به طور پیش فرض در نظر می گیرد. با این حال ، در موارد خاص ، این گروه همچنین ممکن است یک دارایی مالی را به طور پیش فرض در نظر بگیرد که اطلاعات داخلی یا خارجی نشان می دهد که این گروه بعید است قبل از در نظر گرفتن هرگونه پیشرفت اعتباری که توسط این گروه برگزار می شود ، مبلغ قراردادی برجسته را به طور کامل دریافت کند. هنگامی که هیچ انتظار منطقی برای بازیابی جریان نقدی قراردادی وجود ندارد ، یک دارایی مالی خاموش می شود.

ضرر و زیان اختلال در صورت درآمد تلفیقی به جز ابزارهای بدهی که با ارزش منصفانه از طریق سایر درآمد جامع اندازه گیری می شوند ، به رسمیت شناخته می شوند. در این حالت ، کمک هزینه در سایر درآمد جامع شناخته می شود.

بدهی های مالی

بدهی های مالی در ابتدا با ارزش منصفانه منهای اندازه گیری می شود ، در صورتی که مسئولیت مالی با ارزش عادلانه از طریق سود یا ضرر ، هزینه های معامله ای که مستقیماً به موضوع مسئولیت مالی مربوط می شود ، اندازه گیری می شود. پس از آن ، آنها با هزینه استهلاک اندازه گیری می شوند ، به جز:

• بدهی های مالی با ارزش منصفانه از طریق سود یا ضرر. چنین بدهی ها ، از جمله مشتقات که بدهی هستند ، متعاقباً با ارزش منصفانه اندازه گیری می شوند.
• قراردادهای ضمانت مالی. پس از شناخت اولیه ، ضمانت نامه ها متعاقباً در بالاتر از ضررهای مورد انتظار و میزان در ابتدا به رسمیت می سنجند.

ابزارهای مالی مشتق

یک ابزار مالی مشتق یک ابزار مالی یا قرارداد دیگر در محدوده ابزار مالی IFRS 9 با هر سه ویژگی زیر است:

• تغییر ارزش آن در پاسخ به تغییر در نرخ بهره مشخص ، قیمت ابزار مالی ، قیمت کالاها ، نرخ ارز ، نرخ ارز یا نرخ ، رتبه بندی اعتبار ، شاخص اعتبار یا متغیر دیگر که در مورد غیر مالی ارائه شده است. متغیر که متغیر مختص طرف قرارداد نیست (که گاهی اوقات "زیرین" خوانده می شود).
• نیاز به سرمایه گذاری خالص اولیه یا سرمایه گذاری خالص اولیه که کوچکتر از آن باشد برای سایر انواع قراردادها که انتظار می رود پاسخ مشابهی به تغییرات در عوامل بازار داشته باشد ، نیاز ندارد.
• در تاریخ آینده حل و فصل می شود.

این گروه برای مدیریت قرار گرفتن در معرض خطر نرخ بهره ، ریسک نرخ ارز و ریسک کالا (عمدتا انرژی و CO ، وارد انواع ابزارهای مالی مشتق (رو به جلو ، آینده ، گزینه ، یقه و قراردادهای مبادله) می شود (عمدتا انرژی و CO₂خطرات قیمت انتشار).

همانطور که در بالا توضیح داده شد ، مشتقات در ابتدا با ارزش منصفانه در تاریخ وارد شدن یک قرارداد مشتق به رسمیت شناخته می شوند و متعاقباً در پایان هر دوره گزارش به ارزش منصفانه خود می پردازند. سود یا ضرر حاصل در درآمد یا هزینه به رسمیت شناخته می شود ، مگر اینکه مشتق تعیین شده و به عنوان یک ابزار محافظت از آن موثر باشد. این گروه مشتقات خاصی را به عنوان ابزارهای محافظت از قرار گرفتن در معرض تغییرپذیری در جریان های نقدی با توجه به دارایی یا مسئولیت شناخته شده یا یک معامله پیش بینی بسیار احتمالی که می تواند بر سود یا ضرر تأثیر بگذارد ، تعیین می کند.

مشتق با ارزش منصفانه مثبت به عنوان یک دارایی مالی شناخته می شود در حالی که یک مشتق با ارزش منصفانه منفی به عنوان یک بدهی مالی شناخته می شود. ابزارهای مشتق (یا بخش هایی از آنها) به عنوان دارایی های غیر جاری یا بدهی های غیر جاری ارائه می شوند اگر بلوغ باقیمانده شهرک های اساسی بیش از دوازده ماه پس از دوره گزارش باشد. سایر ابزارهای مشتق (یا بخش هایی از آنها) به عنوان دارایی فعلی یا بدهی های جاری ارائه می شوند.

حسابداری پرچین

این گروه مشتقات خاصی و مشتقات تعبیه شده را در رابطه با ریسک نرخ بهره ، ریسک نرخ ارز خارجی ، ریسک قیمت سهام حلال و ریسک کالا (عمدتا انرژی و CO تعیین می کند ، تعیین می کند.₂ریسک قیمت حقوق انتشار) ، به عنوان ابزارهای محافظت در یک رابطه پرچین جریان نقدی.

در آغاز رابطه پرچین ، یک تعیین رسمی و مستندات مربوط به روابط Hedging و هدف و استراتژی مدیریت ریسک گروه برای انجام پرچین وجود دارد. بنابراین برای اعمال حسابداری پرچین: (الف) بین کالای محافظت شده و ابزار محافظت از آن رابطه اقتصادی وجود دارد ، ب) تأثیر ریسک اعتباری بر تغییرات ارزش ناشی از آن رابطه اقتصادی حاکم نیست و (ج) پرچیننسبت رابطه حصار همان اندازه ناشی از مقدار مورد محافظت شده است که گروه در واقع محافظت می شود و مقدار ابزار پرچین که این گروه در واقع از آن استفاده می کند تا آن مقدار از کالاهای محافظت شده را محافظت کند.

الزام تحت (الف) در بالا که یک رابطه اقتصادی وجود دارد به این معنی است که انتظار وجود دارد که ارزش ابزار محافظت و ارزش کالای محافظت شده به طور سیستماتیک در جهت مخالف در پاسخ به حرکات در همان یا اساسی (یا زیربنای آنها تغییر کند. این از نظر اقتصادی به گونه ای مرتبط هستند که آنها به روشی مشابه با ریسکی که در معرض خطر قرار می گیرد پاسخ می دهند).

پرچین های جریان نقدی

بخش مؤثر تغییرات در ارزش منصفانه ابزارهای حصارکشی که در یک پرچین پول نقد تعیین شده اند ، در سایر درآمد جامع شناخته شده است.

سود یا ضرر مربوط به بخش ناکارآمد بلافاصله در سود یا ضرر شناخته می شود.

تا زمانی که پرچین پول نقد واجد شرایط باشد ، رابطه پرچین به شرح زیر است:

1. مؤلفه جداگانه حقوق صاحبان سهام مرتبط با مورد محافظت شده (ذخیره پرچین جریان نقدی) به پایین موارد زیر (در مقادیر مطلق) تنظیم می شود: i) سود یا از دست دادن تجمعی در ابزار محافظت از بدو تأسیس پرچین. و ب) تغییر تجمعی در ارزش منصفانه (مقدار فعلی) مورد محافظت شده (یعنی ارزش فعلی تغییر تجمعی در جریان نقدی آینده مورد انتظار پرچین) از بدو تأسیس پرچین.
2. بخشی از سود یا ضرر در ابزار محافظت از Hedging که تعیین می شود یک پرچین مؤثر باشد (یعنی بخشی که با تغییر در ذخیره صندوق پول نقد که مطابق با (الف) محاسبه می شود) در سایر درآمد جامع تشخیص داده می شود.
3. هرگونه سود یا ضرر باقی مانده در ابزار محافظت از (یا هرگونه افزایش یا ضرر لازم برای تعادل در تغییر در ذخیره پرچم پول نقد محاسبه شده مطابق با (الف)) ، ناکارآمدی پرچین است که در سود یا ضرر به رسمیت شناخته شده است.
4. مبلغی که مطابق با (الف) در ذخیره پرچین پول نقد جمع شده است به شرح زیر است: i) اگر یک معامله پیش بینی شده پیش بینی شده متعاقباً منجر به شناخت یک دارایی غیر مالی یا یک بدهی غیر مالی شود ،گروه این مبلغ را از ذخیره پرچمدار پول نقد حذف می کند و آن را مستقیماً در هزینه اولیه یا سایر مبلغ حمل دارایی یا مسئولیت شامل می شود. این یک تعدیل طبقه بندی مجدد نیست و از این رو بر درآمد جامع دیگر تأثیر نمی گذارد. ب) برای پرچین های جریان نقدی به غیر از موارد تحت پوشش (i) ، این مبلغ از ذخیره پرچمدار پول نقد به سود یا ضرر به عنوان تعدیل مجدد طبقه بندی مجدد در مدت مشابه یا دوره هایی که در طی آن Hedged جریان های نقدی آینده پیش بینی می شود بر سود یا تأثیر می گذارد ، بازسازی می شود. ضرر (به عنوان مثال ، در دوره هایی که درآمد بهره یا هزینه بهره به رسمیت شناخته می شود یا هنگامی که فروش پیش بینی شده رخ می دهد). iii) با این حال ، اگر این مبلغ ضرر باشد و گروه انتظار دارد که تمام یا بخشی از آن ضرر در یک یا چند دوره آینده بازیابی نشود ، بلافاصله مبلغی را که انتظار نمی رود در سود یا ضرر بازیابی شود ، دوباره جمع می کندتنظیم مجدد طبقه بندی

بیشتر موارد محافظت شده مربوط به معامله است. ارزش زمان گزینه ها ، عناصر رو به جلو قراردادهای رو به جلو و گسترش مبنای ارزی از ابزارهای مالی که در حال محافظت از کالاها هستند ، همزمان با آن موارد محافظت شده ، بر سود یا ضرر تأثیر می گذارد.

حسابداری پرچین هنگامی که رابطه پرچین (یا بخشی از یک رابطه محافظت از آن) متوقف می شود ، از رعایت معیارهای واجد شرایط (پس از در نظر گرفتن هرگونه تعادل در رابطه Hedging ، در صورت وجود) متوقف می شود. این شامل مواردی است که ابزار Hedging منقضی می شود یا فروخته می شود ، خاتمه می یابد یا ورزش می شود.

هنگامی که این گروه ، پرچین را برای پرچین پول نقد متوقف می کند ، مبلغی را که در ذخیره پرچین پول نقد انباشته شده است به شرح زیر است:

• اگر انتظار می رود جریان نقدی آینده در آینده رخ دهد ، این مبلغ تا زمان وقوع جریان نقدی آینده در ذخیره پرچین پول نقد باقی می ماند. با این حال ، اگر این مبلغ ضرر باشد و گروه انتظار دارد که تمام یا بخشی از آن ضرر در یک یا چند دوره آینده بازیابی نشود ، بلافاصله مبلغی را که انتظار نمی رود به عنوان یک طبقه بندی مجدد در سود یا ضرر بازیابی شود ، دوباره جمع می کند. تنظیم
• اگر دیگر انتظار نمی رود که جریان های نقدی در آینده پیش بینی شود ، این مبلغ بلافاصله از ذخیره صندوق پول نقد برای سود یا ضرر به عنوان یک تعدیل طبقه بندی مجدد طبقه بندی می شود. یک جریان نقدی در آینده محاصره که دیگر احتمالاً اتفاق نمی افتد ممکن است اتفاق بیفتد.

در جدول زیر ، ابزارهای مالی براساس دسته بندی ، تقسیم به دارایی ها و بدهی های فعلی و غیر جاری است.